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政策解读一、关于《国家税务总局、财政部、人力资源社会保障部、教育部、民政部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体操作问题的公告》的解读
近日，国家税务总局、财政部、人力资源社会保障部、教育部、民政部印发了《关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体操作问题的公告》（国家税务总局公告2017年第27号，以下简称《公告》）。现解读如下：
（一）优惠条件
《公告》明确了个体经营和企业（包括民办非企业单位，下同）吸纳就业适用税收优惠政策条件。
个体经营享受税收优惠政策条件
1、纳税人持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）向主管税务机关办理备案并享受优惠。
每人只能享受一次该优惠政策。
2、企业吸纳就业享受税收优惠政策条件
企业（包括民办非企业单位）吸纳就业享受优惠政策的条件是：与持有《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”）的人员签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费。
吸纳就业的企业按符合条件的吸纳就业的人次，按规定享受优惠政策。企业可以在该税收优惠政策和其他扶持就业的专项税收优惠政策之间自主做出选择，但不能重复享受。例如，企业如果按照《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税〔2016〕52号）规定，就安置甲残疾人享受即征即退增值税优惠，在甲残疾人同时持有《就业创业证》且符合其他享受本优惠政策条件的情况下，企业不能就该名残疾人再行按照本优惠政策享受税收扣减的优惠。但是，符合享受该税收优惠政策的企业同时符合享受小微企业、高新技术企业等非扶持就业的专项优惠政策条件的，不属于重复享受。
（二）优惠方式
《公告》确立了“凭证享受、申报管理”的税收优惠管理方式。即纳税人领取《就业创业证》或者吸纳持有《就业创业证》的人员就业是享受优惠政策的前提条件，实际申报缴纳税款时按规定提交相关材料备案即可实际享受优惠政策。“凭证享受”可以方便纳税人判断是否符合享受税收优惠的条件，增强税收政策的确定性；“申报管理”可以便利纳税人办理和享受税收优惠，在加强事中管理的同时优化了纳税服务。
按照简政放权、放管结合、优化服务的要求，《公告》简化了享受优惠政策的备案管理方式，即不再要求纳税人在享受政策的当月专门到主管税务机关进行备案，而是改为纳税人在纳税申报享受优惠时进行备案，以进一步方便纳税人办税。
（三）主要变化
与原有政策相比，《公告》主要有以下四个方面的变化：
1、简化了办理材料
一是原政策规定从事个体经营的纳税人在办理税收减免备案时除需要提交列明的资料外，还需要提交“税务机关要求的相关材料”。《公告》明确了不再要求纳税人提供“税务机关要求的相关材料”，纳税人在税收减免备案时只需要提交《就业创业证》。
二是原政策规定企业在办理《企业实体吸纳失业人员认定证明》时除需要提交列明的资料外，还需要提交“人力资源社会保障部门要求的其他材料”。《公告》明确了不再要求企业提供“人力资源社会保障部门要求的其他材料”。
2、明确了计算口径
政策文件规定纳税人限额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税（或企业所得税）。考虑到城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税依据是处于第一位扣减顺序的增值税，其计算方法是以扣减限额后的增值税作为计税依据，还是以扣减限额前的增值税作为计税依据，并不明确。《公告》明确了城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税依据是享受税收优惠政策前的增值税应纳税额。
3、落实放管服要求
原政策要求纳税人在享受税收优惠的当月向主管税务机关提交相关材料进行备案。《公告》明确了纳税人不再单独向主管税务机关进行备案，在纳税申报首次享受优惠时提交备案材料即可。纳税人可以按照适用的申报期限要求自主选择在一个或多个申报期享受优惠政策，也可以在次年企业所得税汇算清缴时一次性享受优惠政策。
4、注重政府内部数据共享
企业在向人力资源社会保障部门申请开具《企业实体吸纳失业人员认定证明》时，原政策规定需要提交为持有《创业就业证》职工缴纳社会保险费的记录，《公告》明确，有条件的地方可通过内部信息共享、数据比对等方式审核，不再要求企业提供缴纳社会保险费记录。
12366热点问题
一、问：企业重组时以土地投资到另一家企业，需要交土地增值税吗？
答：您好！根据《财政部 国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税〔2015〕5号）第四条规定，单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企业。
二、问：公司的仓库在2017年6月拆除，房产税的纳税义务终止时间是什么时候？
答：您好！根据《财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第三条规定，纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。因此，公司的仓库在2017年6月被拆除的，房产税的纳税义务终止时间是到6月末。
三、问：通过招拍挂方式取得土地，如何缴纳城镇土地使用税？
答：您好！根据《国家税务总局关于通过招拍挂方式取得土地缴纳城镇土地使用税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第74号），通过招标、拍卖、挂牌方式取得的建设用地，不属于新征用的耕地，纳税人应按照《财政部国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第二条规定，从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税;合同未约定交付土地时间的，从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
四、问：个人购买的二手车，原车主已缴纳当年车船税，新车主还用缴纳车船税吗？
答：您好！根据《中华人民共和国车船税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第611号）第二十条规定，已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
五、问：高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，应按什么税率预缴企业所得税？
答：您好！根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第24号）第一条的规定，企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。
六、问：购买商业健康保险都可以享受“财税〔2017〕39号”的个税优惠政策吗？
答：您好！根据《国家税务总局关于推广实施商业健康保险个人所得税政策有关征管问题的公告》（税务总局公告2017年17号） 五、保险公司销售符合规定的商业健康保险产品，及时为购买保险的个人开具发票和保单凭证，并在保单凭证上注明税优识别码。个人购买商业健康保险未获得税优识别码的，其支出金额不得税前扣除。六、本公告所称税优识别码，是指为确保税收优惠商业健康保险保单的唯一性、真实性和有效性，由商业健康保险信息平台按照“一人一单一码”的原则对投保人进行校验后，下发给保险公司，并在保单凭证上打印的数字识别码。即符合规定的人群购买符合条件的商业健康保险，必须取得税优识别码，才能享受税收优惠。
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